有进出口经营权的商品流通企业(包括商业、粮食、外贸、物资供销、医药商业、供销合作社等)，按其经营方式的不同，其进出口业务可以分为自营和代理两大类。不同的经营方式下的进出口业务，有关关税核算的方法和内容也不一样。

(一)自营进出口业务关税的核算

 

商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费——进口关税”和“材料采购”账户加以反映的。应缴纳的进口关税，借记“材料采购”，贷记“应交税费——进口关税”;实际缴纳时，借记“应交税费——进口关税”，贷记“银行存款”。也可不通过“应交税费——进口关税”账户，而直接借记“材料采购”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户(出口业务会计处理亦然)。

 

商品流通企业自营出口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费——出口关税”和“营业税金及附加”账户加以反映的。应缴纳的出口关税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——出口关税”;实际缴纳时，借记“应交税费——出口关税”，贷记“银行存款”。

 

[例1]某外贸企业从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币为400000元，进口关税税率为40%，代征增值税税率17%，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算应交关税和材料采购成本如下：

 

应交关税=400000×40%=160000(元)

 

材料采购成本=400000+160000=560000(元)

 

代征增值税=560000×17%=95200(元)

 

作会计分录如下：

 

计提关税和增值税时：

 

借：材料采购560000

 

贷：应交税费——进口关税160000

 

应付账款400000m

 

支付关税和增值税时：

 

借：应交税费——进口关税160000

 

贷：银行存款160000

 

借：应交税费——应交增值税(进项税额)95200

 

贷：银行存款95200

 

商品验收入库时：

 

借：库存商品560000

 

贷：材料采购560000

 

[例2]以[例5]资料，某公司应作会计分录如下：

 

借：材料采购797414

 

应交税费——应交增值税(进项税额)135560

 

贷：银行存款(或应付账款)932974

 

[例3]某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价格折合人民币为720000元，出口关税税率为20%，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算出口关税如下：

 

出口关税=720000/(1+20%)×20%=120000(元)

 

作会计分录如下：

 

借：营业税金及附加120000

 

贷：应交税费——出口关税120000

 

(二)代理进出口业务关税的核算

 

代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，大多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。因此，由于进出口而计缴的关税均由委托单位负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要从委托方收回。

 

代理进出口业务所计缴的关税，在会计核算上也是通过设置“应交税费”账户来反映的，其对应账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等。

 

[例4]某单位委托某进出口公司进口商品一批，进口货款2550000元已汇入进出口公司存款户。该进口商品我国口岸CIF价格为USD240000，进口关税税率为20%，当日的外汇牌价为USD1=RMB8.64，代理手续费按货价2%收取，现该批商品已运达，向委托单位办理结算。

 

计算该批商品的人民币货价如下：

 

240000×8.64=2073600(元)

 

计算进口关税如下：

 

2073600×20%=414720(元)

 

计算代理手续费如下：

 

2073600×2%=41472(元)

 

根据上述计算资料，该进出口公司接受委托单位贷款及向委托单位收[FS:PAGE]取关税和手续费等。作会计分录如下：

 

收到委托单位划来进口货款时：

 

借：银行存款2550000

 

贷：应付账款——××单位2550000

 

对外付汇进口商品时：

 

借：应收账款——××外商2073600

 

贷：银行存款2073600

 

支付进口关税时：

 

借：应付账款——××单位414720

 

贷：应交税费——进口关税414720

 

借：应交税费——进口关税414720

 

贷：银行存款414720

 

将进口商品交付委托单位并收取手续费时：

 

借：应付账款——××单位2115072

 

贷：代购代销收入——手续费41472

 

应收账款——××外商2073600

 

将委托单位剩余的进口货款退回时：

 

借：应付账款——××单位20208

 

贷：银行存款20208

 

[例5]某进出口公司代理某工厂出口一批商品。我国口岸FOB价折合人民币为360000元，出口关税税率为20%，手续费为10800元。计算应缴出口关税如下：

 

360000/(1+20%)×20%=60000(元)

 

作会计分录如下：

 

计缴出口关税时：

 

借：应收账款——××单位60000

 

贷：应交税费——出口关税60000

 

缴纳出口关税时：

 

借：应交税费——出口关税60000

 

贷：银行存款60000

 

应收手续费时：

 

借：应收账款——××单位10800

 

贷：代购代销收入——手续费10800

 

收到委托单位付来的税款及手续费时：

 

借：银行存款70800

 

贷：应收账款——××单位70800